特定事業用資産の買替特例を受けるための申告

 特定の事薬用資産の買換えの特例の適用を受けるためには、特定の事業用資産の譲渡をした年分の所得税の確定申告書に、「この特例の適用を受けようとする旨」を記載するとともに、次に掲げる書類を添付して、税務署長に提出しなければなりません。
 1. 譲渡資産についての収入金額等の明細
 2. 買換資産についての取得価額等の明細、または取得価額の見積額に関する明細
 3. 取得した買換資産についての登記簿の謄本または抄本その他、これらの資産を取得した旨を証する書類
 4. 譲渡資産および買換資産について所在場所に一定の地域的な制限がある場合の、その所在地に関する一定の証明書類。
 なお、譲渡資産の譲渡の翌年以後に買換えをする見込みである場合には、確定申告書等の提出日までに「買換え承認申請書」を、上記の書類のほかに確定申告書に添付のうえ提出し、その見積額について税務署長の承認を受けなければなりません。
 この場合、工場等の敷地の造成や建設等に要する期間が通常1年を超える場合には、譲渡の年の翌年12月31日後2年以内の範囲で取得期間の延長が認められることになっており、この取得期間の延長を申請する場合、延長することについてのやむを得ない事情を記載した書類を、上記の申請書に添付して提出しなければなりません。
 そして、買換資産を譲渡資産の譲渡の年の翌年以後に取得する見込みでこの特例の適用を受けた場合には、上記に掲げる書類のうち3.の書類は、買換資産を取得した目から4か月以内に提出することになっています。
 特定事業用資産の買換えの特例の適用後、買換資産の税務上の取得価額が実際の取得価額ではなく、譲渡利益のうち課税されなかった金額を除いた価額となります。
 買換資産の取得の時期は、譲渡資産の取得の時期を引き継がないで、買換えにより実際に取得した日とされます。
 個人が特定の事薬用資産の買換えの特例の適用を受けた買換資産については、その取得価額が譲渡資産の譲渡による収入金額を超えるときであっても、その買換資産については、次に掲げる特別償却等に関する租税特別措置法の規定は適用されません。
 1. 基盤技術開発研究用資産の取得価額に係る「試験研究費が増加した場合等の所得税額の特別控除
 2. エネルギー需給構造改革推進設備、電子機器利用設備事業基盤強化設備または事業化設備等を取得した場合等の特別償却または所得税額の特別控除
 3. 中小企業者が機械等を取得した場合等の特別償却または所得税額の特別控除
 4. 特定設備等の特別償却
 5. 地震防災対策用資産の特別償却
 6. 事業革新設備の特別償却
 7. 特定余暇利用施設の特別償却
 8. 特定電気通信設備の特別償却
 9. 商業施設等の特別償却
 10. 再商品化設備等の特別償却
 11. 特定集積地区における輸入関連事業用資産の特別償却
 12. 低開発地域等における工業用機械等の特別償却
 13. 中小企業者の機械等の特別償却
 14. 特定医療用建物の割増償却
 15. 農業経営改善計画等を実施する個人の機械等の割増償却
 16. 優良賃貸住宅等の割増償却
 17. 倉庫用建物等の割増償却
 18. 鉱業用坑道等の特別償却
 ただし、特定の事薬用資産の買換えの特例の適用がないこととなった場合には、その適用がないこととなった日以後においては、その買換資産について、上記1.から18.までの特別償却等の適用条件を具備する限り、特別償却をすることができます。
 このように、特例適用後の税務については、買換資産の取得価額の計算方法について説明した通り、譲渡利益のうち課税されなかった金額を除いた価額となるため、減価償却や譲渡時の売却利益を通じて、繰り延べられた部分の税金を納めることとなってしまい、課税の繰り延べ効果があるにしかすぎない点にはよく注意しておいて下さい。
 特に取得の日が買換資産の取得の時期を引き継がないで、買換資産を実際に取得した日となるため、その後買換資産を売却する可能性がある場合、取得価額も少なく計算されるため、短期譲渡利益が多額に発生する場合もあり、この場合税額がかえって多くなってしまう可能性もありますので、特例の適用の適否についてよく検討しておく必要があります。
 また、特別償却等が適用できなくなる点に関しても、買換資産の取得価額が譲渡資産の譲渡による収入金額をかなり超えるような場合等、買換えの特例を適用するよりも特別償却等を適用した方が有利となる場合も考えられます。
 しかしながら、買換資産が土地で、いつまでもその土地を所有していくような場合には、繰り延べ効果も永久に続いていく結果となりますし、課税を繰り延べられることにより納税資金の資金繰りが改善されることともなりますので、この特定事業用資産の買換え特例を、税務面からも十分活用して下さい。

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